Методичні вказівки і завдання для проведення практичних занять з курсу Організація і методика документальних перевірок, НУДПСУ

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ УКРАЇНИ

МЕТОДИЧНІ ВКАЗІВКИ І ЗАВДАННЯ для проведення практичних занять з курсу: "Організація і методика документальних перевірок"

для підготовки магістрів та спеціалістів

за напрямом «Економіка і підприємництво»

спеціальності 7.0501006 та 8.050106 «Облік і аудит»

ІРПІНЬ-2008

Методичні вказівки для практичних занять складені на основі навчальної програми курсу “Організація і методика документальних перевірок”, затвердженої в 2008 році, для підготовки магістрів та спеціалістів за напрямом «Економіка і підприємництво» спеціальності 7.0501006 та 8.050106 «Облік і аудит»

Пояснювальна записка

Методичні вказівки для виконання практичних занять з  курсу “Організація і методика документальних перевірок ”,  складено відповідно до навчального плану для підготовки магістрів за напрямом "Економіка і підприємництво" спеціальності 8.050100 "Облік і аудит" за програмою курсу «Організація і методика документальних перевірок»,  розробленою старшим викладачем кафедри бухгалтерського  обліку Підлісною О. І, затвердженою в 2008 році.

Методичні вказівки містять тематичний план дисципліни, по кожній практичній роботі: тему, навчальну та виховну мету, завдання для виконання практичної роботи, зміст практичних вправ, завдання для перевірки знань студентів. Методичні вказівки для практичних занять розроблено відповідно до вимог наказу ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ від 27 квітня 2006 року N 225 Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення.

Відповідно до методичних вказівок та практичних вправ студенти узагальнюють дані в Акті документольної перевірки (Додаток 2), який складають за Методичними рекомендаціями щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (Додаток 3).

Методичні вказівки для виконання практичних занять з  курсу “Організація і методика документальних перевірок ”,  дадуть можливість студентам засвоїти теоретичні знання з курсу даної дисципліни та узагальнити знання з курсів інших дисциплін, зокрема, «Податковий облік», «Податковий аудит», «Податкова система» тощо, та здобути практичні навички з організації та методики проведення документальної перевірки органами ДПС та узагальнювати результати перевірки в Акті і приймати рішення по застосуванню штрафних санкцій підприємства.

Критеріі оцінювання.

Робота студентів оцінюється за пятибальною системою. При правильному виконанні практичного завдання та позитивних відповідях на теоретичні питання студент одержує оцінку – «відмінно», при допущенні незначних помилок як при теоретичних так і практичних відповідях студент одержує оцінку – «добре», якщо студент дає відповіді на теоретичні питання але не може їх застосувати на практичних заняттях то такий студент одержує оцінку – «задовільно», якщо студент допускає грубі порушення  при відповідях на питання то його знання оцінюються незадовільно.

Рецензія

На методичні вказівки для виконання практичних занять з  курсу “Організація і методика документальних перевірок ”,  складено відповідно до навчального плану для підготовки магістрів за напрямом "Економіка і підприємництво" спеціальності 8.050100 "Облік і аудит" за програмою курсу «Організація і методика документальних перевірок»,  розробленою старшим викладачем кафедри бухгалтерського  обліку Підлісною О. І, затвердженою в 2008 році.

Методичні вказівки містять тематичний план дисципліни, по кожній практичній роботі: тему, навчальну та виховну мету, завдання для виконання практичної роботи, зміст практичних вправ, завдання для перевірки знань студентів. Методичні вказівки для практичних занять розроблено відповідно до вимог наказу ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ від 27 квітня 2006 року N 225 Про затвердження нової редакції зразків форм актів перевірок та Методичних рекомендацій щодо їх оформлення.

Відповідно до методичних вказівок та практичних вправ студенти узагальнюють дані в Акті документольної перевірки (Додаток 2), який складають за Методичними рекомендаціями щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (Додаток 3).

Методичні вказівки для виконання практичних занять з  курсу “Організація і методика документальних перевірок ”,  дадуть можливість студентам засвоїти теоретичні знання з курсу даної дисципліни та узагальнити знання з курсів інших дисциплін, зокрема, «Податковий облік», «Податковий аудит», «Податкова система» тощо, та здобути практичні навички з організації та методики проведення документальної перевірки органами ДПС та узагальнювати результати перевірки в Акті і приймати рішення по застосуванню штрафних санкцій підприємства.

Методичні вказівки з  курсу “Організація і методика документальних перевірок ”,  складено  для підготовки магістрів денної та заочної форми навчання за напрямом "Економіка і підприємництво" спеціальності 8.050100 "Облік і аудит" відповідають вимогам вищої школи і можуть бути рекомендовані до використання у навчальному процесі.

Зміст

1. Пояснювальна записка

2. Рецензія 

3. Тематичний план з курсу «Організація і методика документальних перевірок»

4. Завдання для виконання практичних робіт

5. Список рекомендованих джерел   

6. Наказ ДПА України

7. Акт про результати виїзної планової/позапланової перевірки

8. Методичні вказівки по складанню акту перевірки

Тематичний план з курсу «Організація і методика документальних перевірок»

Завдання для виконання практичних робіт

Практична робота № 1

Тема: Організація та методика узагальнення даних виїзної планової документальної  перевірки в Акті перевірки

Навчальна мета:  здобути практичні навички по складанню:

1) повідомлення на перевірку;

2) направлення на перевірку;

3) Вступної частини та Загальних положень Акту перевірки.

Виховна мета: під час виконання практичного заняття у студентів необхідно виховувати професіоналізм, концентрацію уваги, вміння працювати в колективі.

Забезпечення для виконання практичної роботи: повідомлення на перевірку; направлення на перевірку;  типовий бланк  Акт перевірки.

Практична робота виконується за допомогою комп’ютерної техніки.

Практичний матеріал для виконання практичної роботи:

Загальні відомості про перевіряючих:

На підставі направлення від 30.08.2007р. №686/23-20П виданого ДПІ у Святошинському районі м.Києва перевірку проводили:

Кипач Ігорем Борисовичем - заступником начальника відділу документальних перевірок СГД юридичних осіб другого рангу управління аудиту юридичних осіб ДПІ у Святошинському районі м.Києва;

Юшаковим Віталієм Валентиновичем - головним державним податковим ревізором-інспектором третього рангу відділу перевірок збиткових та малоприбуткових суб'єктів господарювання ДПІ у Святошинському районі м.Києва;

Басковою Анжелою Миколаївною - старшим державним податковим ревізором-інспектором третього рангу відділу контрольно - перевірочної роботи суб'єктів господарської діяльності управління оподаткування фізичних осіб ДПІ у Святошинському районі м.Києва;

Болоховою Іриною Володимирівною - завідувачем сектору контролю за фінансовими установами та операціями у сфері ЗЕД ДПІ у Святошинському районі м.Києва

ВАТ «НВП» «Студент" повідомлено про проведення планової виїзної перевірки повідомленням від 16.08.07р. № 7031/10/23-623.

Відомості про перевіряєме підприємство:

ВАТ "НВП «Студент" здійснювало діяльність у сфері науково-технічних розробок та здачі майна в оренду. Для забезпечення виробничої діяльності отримано ліцензію серії АА №765692 від Міністерства фінансів України на виготовлення виробів з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення, напівдорогоцінного каміння, торгівлю виробами з дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння. Ліцензія видана згідно рішення про видачу ліцензії від 12.03.04р. №203 на термін з 12.03.04р. по 12.03.07р. та ліцензія серії АВ №344578 видана згідно рішення про видачу ліцензії від 24.07.07р. №863 на термін з 24.07.07р. по 24.07.12р.

Довідка від 05.08.2004р. №9614 з єдиного державного реєстру підприємств та організацій "України, видана Головним міжрегіональним управлінням статистики у м. Києві. - 

Голова правління - Черміль Володимир Мусійович, ідентифікаційний номер 1716739111, з 06.01.2001р. (наказ про призначення   №8 від 06.01.2001р.) по день підписання акту перевірки;

головний бухгалтер - Дубовицька Валентина Аркадіївна, ідентифікаційний номер 708106168 з 01.04.2002р (наказ про призначення №11-к від 01.04.2002р.) по   день підписання акту перевірки. ВАТ  "НВП «Студент" зареєстроване Святошинською райдержадміністрацією м. Києва, Свідоцтво про державну реєстрацію від 20.06.1996р., реєстраційний № 1 072120 0000 000043, форма власності - 10 (приватна).

Ідентифікаційний код платника податків за ЄДРПОУ: 14308747.

Місцезнаходження підприємства (платника податків) відповідно до установчих документів: 03148, м. Київ, пр-т 50-річчя Жовтня,2б.

Фактичне місцезнаходження: 03148, м. Київ, пр-т 50-річчя Жовтня, 26. тел.407-93-72. Офісні та складські приміщення є власністю ВАТ "НВП «Студент" за адресою м.Київ, пр-т 50-річчя Жовтня, 26.

Взято на податковий облік ДНІ у Святошинському районі м. Києва 25.07.1994р. №0096- 1645АО.

У періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання був платником податку на прибуток, податку на додану вартість, податку з доходів найманих працівників, податку з доходів фізичних осіб на дивіденди та роялті, податку з власників транспортних засобів, земельного податку, комунального податку. Не являється консолідованим платником податку.

Дані про реєстрацію суб'єкта господарювання як платника ПДВ. Свідоцтво №36344065 від 05.04.02р. видане ДПІ у Святошинському р-ні м.Києва. Перевірка проводилась з 30.08.2007р. по 20.09.2007р.

Статутний фонд на момент створення суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів склав 500,0 тис. грн. На останній день перевіреного періоду статутний фонд склав 500,0 тис.грн..

Дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах за період, що
перевіряється, та на дату складання акта (грн.)

Залишок каси на 31.03.2007- 91,46 грн. Вказані рахунки відповідають інформаційній базі даних ДПІ у Святошинському районі м. Києва.

Під час проведення перевірки використано інформацію комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем податкового органу: АРМ "Аудит", АРМ "Звітність", АРМ "Облік", АРМ "Митниця".

У періоді, що перевіряється, суб'єкт господарювання пільгами користувався.

Станом на 01.01.2007р. загальна чисельність працюючих складає 244 чол., у т.ч. за сумісництвом 35 чол.

Завдання для виконання практичної роботи:

За даними практичного матеріалу скласти:

1) повідомлення на перевірку;

2) направлення на перевірку;

3) Вступну частину та Загальні положення Акту перевірки.

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Назвіть види перевірок податкових органів.

2. Чи можна камеральну перевірку вважати аудитом?

3. Які функції має податковий аудит?

4. Що таке «аудиторська суміш»?

5. Назвіть основні прийоми податкового аудиту.

6. Умови проведення планової та непланової перевірок.

7. Структура акту документальної перевірки.

8. Охарактеризуйте порядок накладання адміністративного штрафу на посадових осіб платника за результатами перевірок.
9. Види відповідальності платників за порушення податкового законодавства.

10.Методи податкового контролю.

11.Порядок виписки та вручення податкового повідомлення.

12.Порядок виписки та вручення  направлення на перевірку.

Практична робота 2

Тема: Організація і методика проведення документальної перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податку на прибуток

Навчальна мета: навчитись за даними практичних вправ перевірити правильність нарахування та своєчасність сплати податку на прибуток

Виховна мета: вміння працювати в колективі, охайність, точність, пунктуальність, професійні якості ревізора.

Завдання для виконання практичної роботи:

1). За даними практичних вправ перевірити правильність віднесення сум до валових витрат, валових доходів, правильність нарахування амортизаційних відрахувань, правильності визначення податку на прибуток та своєчасність сплати до бюджету.

2). За даними завдання 1 скласти записи в акті перевірки.

Практична вправа 1. За даними господарських операцій підприємства перевірити  правильності віднесення сум до складу валових доходів, валових витрат, амортизаційних відрахувань та нарахувати податок на прибуток за 1 квар­тал, грн. У примітках вказати  нормативний акт та бухгалтерську документацію за кожною господарською операцією.

Перелік господарських операцій підприємства за 1 квартал.

* приросту (убутку) придбаних матеріалів за звітний період не відбулося ** 10 000 грн. (операція 6) — 2 000 грн. ■ 2 (операція 16) = 6 000 грн.

Під час перевірки було встановлено, що платник помилково включив суму 2500 грн. (опе­рація 20) до складу валових витрат.

Завдання:

1. Визначити об'єкт оподаткування податку на прибуток.

 2. Визначити податок на прибуток.

3. Визначити суму донарахованого податку.

4. Визначити суму фінансових санкцій та скласти Розрахунок застосування фінансових санкцій.

Практична вправа 2. За даними практичної вправи 1 скласти фрагмент Акту перевірки щодо правильності нарахування  податку на прибуток.

Навчальні завдання

Завдання 1. Під час документальної перевірки підприємства з дотримання вимог податкового законодавства, яка проводилася з 2 по 24 листопада поточного року було встановлено наступне.

1. До складу валових витрат платником податку були включені:

Примітка. Оподатковуваний прибуток за попередній рік — 60 тис. грн., вартість основних фондів на початок звітного року — 200 тис. грн.

2. Згідно декларації з податку на прибуток за попередній рік;
валові доходи, валові витрати, амортизаційні відрахування визначені у сумах:       (тис. грн.)

Необхідно:

1. Визначити порушення податкового законодавства у складі валових, витрат (статті витрат, суми та порушені норми законодав­ства) і розрахувати за результатами перевірки:

2. Визначити види і суму фінансових санкцій. Обґрунтувати розмір адміністративного штрафу.

Завдання 2. Станом на 01.10 поточного року в обліку підпри­ємства А значились аванси отримані, які було включено до складу валових доходів у декларації за 3 квартали:

від підприємства В — 3100 грн.;

- від підприємства Д — 7200 грн.

Заборгованість підприємству А за відвантажені товари, вартість яких було включено до валових доходів за 9 місяців, становила:

- підприємства Г — 4000 грн.;

- підприємства Б — 900 грн.

Протягом 4 кварталу поточного року було здійснено такі гос­подарські операції (з ПДВ):

1) 03.10 — отримана оплата за товар та попередня оплата від підприємства Б в загальній сумі 3600 грн.;

2) 12.10 — отримана фінансова допомога від підприємства Д в сумі 5000 грн., яка не була повернена у 4 кварталі;

3) 03.11 — отримана оплата за товар та попередня оплата від підприємства Г в розмірі 12 000 грн.;

4) 19.11 — відвантажено товар підприємству В на суму 3000 грн.;

5) ЗО. 11 — відвантажено товар підприємству Е на суму 6000 грн.;

6) 14.12 — відвантажено товар підприємству Б на суму 1200 грн.;

7) 19.12 — відвантажено товар підприємству Д на суму 6900 грн.;

8) 26.12 — отримана попередня оплата за товар від підприємства Г на суму 2400 грн.

За 4 квартал підприємство А визначило валовий дохід у сумі 22,3 тис. грн. Перевірити її достовірність.

Завдання 3. На основі даних про облік основних фондів підпри­ємства перевірити нараховані суми амортизаційних відрахувань за 1 і 2 квартали 

Фактично нарахована сума амортизаційних відрахувань за 1 півріччя склала:

по 1 групі ОФ — 13,5 тис. грн., по 2 групі ОФ — 22,6 тис. грн.,

по 3 групі ОФ — 42,8 тис. грн., по 4 групі ОФ — 4,2 тис. грн.

При необхідності нарахувати суми штрафних санкцій. Акт пе­ревірки від 1 листопада.

Завдання 4. Протягом І кварталу поточного року підприємство здійснювало операції з продажу продукції власного виробництва за зовнішньоекономічними договорами. За звітний період на ва­лютний рахунок підприємства надходила валюта (в доларах США) за продану продукцію:

$3200. Курс НБУ — 543,2 грн. за $100 на дату операції;

$2600. Курс НБУ — 542,3 грн. за $100 на дату операції.

У тому періоді підприємство уклало договір купівлі матеріалів,

Необхідних для виробництва,  з  нерезидентом,  який здійснює діяльність у офшорній зоні, й перерахувало йому $4500. Курс НБУ на дату перерахування валюти — 543,15 грн. за $100.

Крім того, на початок кварталу в обліку підприємства була відображена заборгованість по акціях, придбаних у іноземної ком­панії (1000 $ по курсу 540,0 за $100). Курс НБУ на кінець звітного періоду— 545,2грн. за $100. Підприємством результат від операцій в іноземній валюті був визначений у сумі 51109,50 грн. Перевірити її достовірність.

Завдання 5. Підприємство визначило оподатковуваний прибу­ток за звітний період у розмірі 83 тис. грн. Перевірити достовірність цієї суми, виходячи з таких даних:

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Як визначається оподатковуваний прибуток звітного періоду? Як впливають на його величину збитки минулих періодів? Спла­та дивідендів?

2. Назвіть особливості формування валових доходів.

3. Назвіть особливості формування валових витрат.

4. Назвіть основні положення, що застосовуються при розрахунку амортизаційних відрахувань.

5. Які податки включаються до складу валових витрат?

6. Які види штрафних санкцій застосовуються за результатами документальних перевірок?

7. Особливості контролю за нарахуванням податків, зборів та інших обов'язкових платежів у складі валових витрат.
8. Яким чином у податковому обліку відображаються операції з продажу основних фондів?

9. Чи сплачують вищі навчальні заклади:

а)податок на прибуток;

б) комунальний податок?

10. Вкажіть схему документальної перевірки податку на прибкток.

Практична робота 3

Тема: Організація і методика перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість

Навчальна мета: навчитись проводити перевірку правильності нарахування та своєчасності сплати податку на додану вартість

Виховна мета: вміння працювати в колективі, професійні якості ревізора, пунктуальність, ввічливість.

Завдання для виконання практичної роботи:

1) за даними практичної вправи перевірити правильність віднесення сум  до податкового зобов’язання та податкового кредиту.

2)  Скласти запис в акті перевірки за даними практичної вправи 1.

Практична вправа 1.

Господарські операції підприємства для перевірки правильності  нарахування ПДВ за травень (в грн.):

Перевіркою встановлено, що платник не нарахував ПДВ по опер. 15 і опер. 21, занизив податкове зобов'язання з ПДВ на 2200 грн. За умови, що помилка була виявлена у грудні, фінансова санкція засто­совується у максимальному розмірі — 50% від донарахованого подат­кового зобов'язання {кількість податкових періодів дорівнює 6): 2200 х 50/100 = 1100 грн.

Задача 1. Визначити суму ПДВ до сплати в бюджет на основі даних:

У звітному періоді фірма одержала доход від реалізації продукції у сумі 800 тис. грн. (без ПДВ), у т.ч. від продажу пільгової про­дукції— 100 тис. грн. За той же період здійснені витрати (з ПДВ):

- на придбання сировини та матеріалів для виробництва всієї про­дукції у сумі 360 тис. грн.;

-   на придбання основних фондів виробничого призначення — 48 тис. грн.

Завдання:

1) визначити податковий кредит з ПДВ;

2) визначити податкове зобов’язання з ПДВ;

3) вказати порядок відображення сум в Декларації по ПДВ.

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Охарактеризуйте види і структуру декларації з ПДВ.

2. Як визначаються звітні періоди і строки сплати ПДВ?

3. Особливості контролю оборотів з продажу продукції (робіт, по­ слуг).

4. Контроль сум ПДВ, включених до податкового кредиту.

5. Назвіть відмінності між пільговими операціями та операціями, що обкладаються ПДВ за нульовою ставкою.

6. Яка дата є датою збільшення суми податкового зобов'язання з ПДВ?

7. Чи включаються у базу нарахування ПДВ акцизний збір?

8. Яка дата є датою збільшення суми податкового кредиту з ПДВ?

9. Як визначається сума податкового кредиту у разі застосування придбаних товарів для здійснення операцій, що обкладаються ПДВ і операцій, що не обкладаються ПДВ?

10. Як відображається у податковому обліку ПДВ, сплачений у разі придбання основних фондів?

11. Вкажіть схему документальної перевірки ПДВ.

Практична робота 4 (1 год.)

Тема: Організація та методика перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати акцизного збору

Навчальна мета: навчитись праводити документальну перевірку правильності нарахування та своєчасності сплати акцизного збору

Виховна мета: вміння працювати в колективі, професійні якості ревізора, пунктуальність, ввічливість.

Завдання для виконання практичної роботи:

1) за даними практичних даних перевірити правильність нарахування акцизного збору;

2) скласти запис в Акт документальної перевірки;

3) скласти розрахунок штрафних санкцій.

Завдання 1. У жовтні підприємство виготовило 125 тонн палив­но-мастильних матеріалів. 117 тонн було реалізовано стороннім споживачам, 8 тонн — реалізовано робітникам підприємства за собівартістю.

Собівартість виготовлення 1 тонни — 1000 грн. Прибуток від реалізації був отриманий у сумі 24000 грн. Акцизний збір було виз­начено в сумі 38600 грн. Перевірити її достовірність, враховуючи, що ставка акцизного збору на цю продукцію становить 60 євро за 1000 кг. Визначити суму податкового зобов'язання з ПДВ.

Завдання 2. У звітному періоді підприємство здійснювало оп­тову торгівлю алкогольною продукцією, пивом та продуктами хар­чування.

За даними обліку, виручка від продажу алкогольної продукції склала 24000 грн. + ПДВ 4800 грн., від продажу пива 18000 грн. + ПДВ 3600 грн., продуктів харчування — 35000 грн. + ПДВ 7000 грн.

За звітний період нарахований збір на розвиток виноградарст­ва, садівництва та хмелярства у сумі 4200 грн. Перевірити її до­стовірність.

Визначити розмір штрафних санкцій, якщо платник самостійно виявив помилку у нарахуванні зазначеного збору.

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Платники акцизного збору.

2. Камеральна перевірка  Розрахунку акцизного збо­ру.

3. Документальна перевірка першого  розділу   Розрахунку акцизного збо­ру «Обчислення суми акцизного збо­ру».

4. Перевірка другого  розділу Розрахунку акцизного збо­ру «Результати перерахунку ак­цизного збору».

5. Перевірка третього  розділу розрахунку «Зменшен­ня акцизного збору при експорті підакцизних товарів при розра­хунках за іноземну валюту».

6. Особливості документальної перевірки  груп підакцизних товарів:

- алкогольні напої;

- тютюнові вироби;

- легкові автомобілі та деякі інші транспортні засоби;

- бензин та дизельне паливо.

Практична робота 5 (1 год.)

Тема: Організація та методика перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб

Навчальна мета: навчитись праводити документальну перевірку правильності нарахування та своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб

Виховна мета: вміння працювати в колективі, професійні якості ревізора, пунктуальність, ввічливість.

Завдання для виконання практичної роботи:

1. за даними практичних даних перевірити правильність утримання податку на доходи фізичних осіб;

2. скласти запис в Акт документальної перевірки;

3. скласти розрахунок штрафних санкцій.

Завдання 1. Перевірити правильність нарахування та повноту сплати податку на доходи фізичних осіб працівників підприємства за лю­тий попереднього року (при необхідності застосувати штрафні санкції), грн.:

Примітки:

1. Бондарь О.О. має на утриманні двох дітей до 16років та посвідчення постраждалого від аварії на ЧАEC III категорії.

2. Молчанов Є. А. має трьох дітей віком до 16 років.

Завдання 2. До податкової інспекції надійшли відомості, що громадянину в звітному році були нараховані такі доходи:

- заробітна плата за виконання робіт за договором підряду в сумі 1000 грн. (податок утримано в сумі 200 грн.);

- авторська винагорода в сумі 2000 грн. ( податок утримано в сумі 400 грн.);

- заробіток за місцем основної роботи у сумі 3600 грн. і утрима­но  податок у сумі 506 грн. 60 коп. Розрахувати суму  податку з сукупного річного доходу і визначити сальдо розрахунків з бюджетом.

Громадянин має двох дітей віком 14 і 17 років.

Завдання 3. Приватний підприємець 25 березня подав у ДПІ дек­ларацію про доходи за звітний рік. За даними цієї декларації валовий дохід становить 24 000 грн. Витрати на виробництво продукції — 12 000 грн. Податок було визначено в сумі 2226 грн. 60 коп. і з урахуванням авансових платежів у сумі 1600 грн. було ви­писано податкове повідомлення на суму 626 грн. 60 коп., яке грома­дянин отримав 5 квітня. При проведенні документальної перевірки 18 липня встановлено, що валовий дохід занижено на 700 грн., а ва­лові виграти на суму 800 грн. документально не підтверджені. Податок, зазначений у повідомленні, сплачено 12 червня.

Визначній суму  податку, що підлягає донарахуванню, та суму фінансових санкцій.

Завдання 4. Встановити порушення, визначити його вплив на стан розрахунків з бюджетом.

Згідно з договором працівник надає підприємству власний авто­мобіль на умовах оперативної оренди. Оціночна вартість передано­го в оренду автомобіля становить 14000 грн. Щомісячно працівникові-орендодавцю сплачується орендна плата в розмірі 400 грн. та заробітна плата у сумі 3000грн. Податок щомісячно ут­римується у сумі 145,55 грн. Перевірити її достовірність.

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Порядок оподаткування доходів громадян.

2. Назвіть основні види пільг з  податку на доходи фізичних осіб.

3. Вкажіть схему документальної перевірки податку на доходи фізичних осіб.

4. Назвіть можливі форми оподаткування доходів громадян від підприємницької діяльності. Які умови їх застосування?

5. Яка   форма   оподаткування   є   найбільш   економічною в адмініструванні?

6. Що є об'єктом оподаткування при застосуванні загальної си­стеми оподаткування приватного підприємця ?

7. Яка форма оподаткування застосовується у відношенні доходів громадян (прогресивне, пропорційне, регресивне оподатку­вання)?

8. Яка передбачена форма звітності підприємства за доходами і сплаченими податками його працівників?

Практична робота 6

Тема: Організація та методика перевірки правильності нарахування та своєчасності сплати місцевих податків та зборів

Навчальна мета: навчитись праводити документальну перевірку правильності нарахування та своєчасності сплати місцевих податків та зборів

Виховна мета: охайність, точність,  вміння працювати в колективі, професійні якості ревізора, пунктуальність, ввічливість.

Завдання для виконання практичної роботи:

1. Перевірити правильність нарахування  земельного податку.

2. Перевірити правильність нарахування плати за во­ду.

3. Перевірити правильність нарахування підприємс­твом комунального податку.

4. Скласти записи в акті перевірки.

Завдання 1. Перевірити правильність обчислення річної суми земельного податку, виходячи з таких даних:

у чотирьохповерховому будинку, що займає земельну ділянку площею 1200 кв. м, розташовані офіси трьох підприємств. Кожен офіс займає площу відповідно 450, 210, 540 кв. м. Плату за землю визначено для кожного платника відповідно у сумах 750, 1260, 990 грн. Ставка земельного податку 15 грн. за кв. м. Перевірити суми земельного податку та указати порядок сплати їх до бюджету.

Завдання 8. Перевірити правильність нарахування підприємс­твом комунального податку за І квартал, виходячи з таких даних: кількість працівників на підприємстві — 500 осіб, у тому числі пра­цює за сумісництвом — 50 осіб, за договорами підряду — 6 осіб. Комунальний податок нарахований в сумі 2550 грн.

Завдання 2. Перевірити правильність нарахування плати за во­ду за 1 квартал, виходячи з таких даних:

- ліміт забору води — 9000 куб. м.

- фактично забрано води — 10550 куб. м.

Нараховано та сплачено до бюджету плату за воду за 1 квар­тал— 137 грн. Всю суму плати за воду підприємство віднесло на валові витрати. Підприємство використовує воду з двох джерел: 24% — з артезіанської свердловини; 76% — з річки Ірпінь.

Довідка. Тарифи плати за воду: з артезіанської свердловини —1,45 коп.; з річки Ірпінь — 0,93 коп.

Завдання 3. Перевірити правильність нарахування підприємс­твом комунального податку за І квартал, виходячи з таких даних: кількість працівників на підприємстві — 500 осіб, у тому числі пра­цює за сумісництвом — 50 осіб, за договорами підряду — 6 осіб. Комунальний податок нарахований в сумі 2550 грн.

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Вкажіть схему документальної перевірки:

А) земельного податку;

Б) комунального податку;

В) податку з власників транспортних засобів;

Г) плати за використання місцевої символіки;

Д) плати за воду;

Е) плати за надра.

Практична робота 7

Тема: Організація та методика реалізації матеріалів комплексної документальної перевірки

Навчальна мета: навчитись праводити документальну перевірку правильності нарахування та своєчасності сплати місцевих податків та зборів

Виховна мета:охайність, точність,  вміння працювати в колективі, професійні якості ревізора, пунктуальність, ввічливість.

Завдання для виконання практичної роботи:

1. Перевірити узагальнення результатів документальної перевірки в Акті.

2. Провести процедуру підпису Акту перевірки.

3. Скласти розрахунок застосування штрафних санкцій за результатами перевірки.

4. Написати комплексну контрольну роботу.

Запитання для перевірки знань студентів:

1. Назвіть методи визначення податкових зобов'язань і терміни їх виконання.

2. Конфлікт інтересів та оскарження дій податкових органів.

3. В яких випадках контролюючий орган надсилає податкове повідомлення платнику податків?

4. Назвіть умови виникнення і зупинення, перелік операцій із за­ставленим майном.

5. Назвіть умови надання відстрочки та розстрочки податкового боргу.

6. Як визначені строки давності для виявлення і стягнення подат­кового боргу?

7. Яке податкове зобов'язання є узгодженим?

8. Чи можуть платники податків оскаржувати дії податкових ор­ганів у судовому порядку, без подання скарги контролюючому органу?

9. Чи призупиняє подання скарги необхідність виконання зобо­в'язань по сплаті податку?

10. У чому полягає відмінність умовного арешту активів від по­вного?

11. У чому полягає сутність нарахування податків за непрямими ме­тодами?

12. Які з контролюючих органів мають право самостійно проводи­ти процедуру примусового стягнення податкового боргу?

13. Основні принципи узагальнення результатів документ перевірки.

14. Склад і зміст акта перевірки.

15. Додатки до акта перевірки.

16. Порядок прийняття рішень за результатами перевірки:

а) органами податкової служби України;

б) платниками податків.

17.Порядок застосування штрафних санкцій за наслідками перевірки.

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Про державну податкову службу в Україні. — Закон України від 04.12.1990 р. № 509-12.

2. Про державну підтримку малого підприємництва. — Закон України від 19.10.2000'г. №2063-111.

3. Про державний реєстр фізичних осіб — платників податків та інших обов'язкових платежів. — Закон України від 22.12.1994 р. №320/94-ВР.

4. Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг. — Закон України від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР.

5. Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. — Закон Ук­раїни від 26.06.1997 р. № 400/97-ВР.

6. Про збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства. — За­кон України від 09.04.1999 p. № 587-XIV.

7. Про зовнішньоекономічну діяльність. — Закон України від 16.04.1991 р. № 959-ХІІ.

8. Про Митний тариф України. — Закон України від 05.04.2001 р. № 2371 - III.

9. Про оподаткування прибутку підприємств. — Закон України від 22.05.1997   р. № 283-ВР.

10. Про плату за землю. — Закон України від 19.09.1996г. № 378/96-ВР. Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. — Закон України від 18.02.1997 р. № 75/97-ВР.

11. Про податок на додану вартість. — Закон України від 30.04.1997 р.
№ 168/97-ВР.

12. Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюдже­ тами  і державними цільовими  фондами.  —  Закон України від 20.12.2000 р. № 2181-III.

13. Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування. — Закон України від 11.01.2001 р. № 2213-Ш.

14. Про  систему оподаткування.  — Закон України від   18.02.1997 р. № 77/97-ВР.

15. Про  акцизний  збір.  — Декрет Кабінету  Міністрів  України від 26.12.1992 р. № 18-92.

16. Про місцеві податки та збори. — Декрет Кабінету Міністрів України від 25.05.1993 р. № 56-93.

17. Про оподаткування доходів фізичних осіб. — Закон України .

18. Про деякі заходи з дерегулювання підприємницької діяльності. — Указ Президента України від 23.07.1999 р. № 817.

19.Про деякі зміни в оподаткуванні. — Указ Президента України від 07.08.1998 р. № 857/98.

21. Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва. — Указ Президента України від 28.06.1999 р. № 746/99.

22. Порядок встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні ро­боти, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння. — Постанова Кабінету Міністрів України від 29.01.1999 р. № 115.

23. Про затвердження нормативів плати за спеціальне використання вод­ них ресурсів та плати за користування водами для потреб гідроенерге­тики і водного транспорту. — Постанова Кабінету Міністрів України
від 18.05.1999р. № 836.

24. Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за забруд­нення навколишнього природного середовища і стягнення цього збо­ру. — Постанова Кабінету Міністрів України від 01.03.1999 р. № 303.

25. Про Порядок координації проведення планових виїзних перевірок фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємницької діяль­ності контролюючими органами. — Постанова КМУ від 29.01.1999 р.
№ 112.

26. Інструкція про порядок ведення органами державної податкової служ­би оперативного обліку податків і зборів до бюджетів та до державних цільових фондів. — Наказ ДПА України від 12.05.1994 р. № 37 (в ре­
дакції наказу від 02.04.1999 р. № 174), зі змінами та доповненнями.

27. Інструкція про порядок обліку платників податків. — Наказ ДПА Ук­раїни від 19.02.1998 р. № 80 (в редакції наказу від 17.11.1998 р. № 552), зі змінами та доповненнями.

28. Інструкція про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби Ук­раїни. — Наказ ДПА України від 17.03.2001 р. № 110.

29. Методичні рекомендації визначення сум податкових зобов'язань за не­прямими методами. — Наказ ДПА України від 05.07.2002 р. № 312.

30. Порядок оформлення результатів документальних перевірок щодо до­тримання податкового  та  валютного  законодавства  суб'єктами підприємницької діяльності — юридичними особами, їх філіями,
відділеннями та іншими відокремленими підрозділами. — Наказ ДПА України від 16.09.2002 р. №429.

31. Про затвердження форм актів перевірок. — Наказ ДПА України від 31.01.2003 р. №50.

32. Про затвердження форми декларації з податку на прибуток підпри­ємства та порядку її складання. — Наказ ДПА України від 29.03.2003 р. № 143.

33. Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість. — Наказ ДПА України від 30.05.1997 р. № 166.

34.Про реалізацію тренинг-курсу «Міжнародний податковий аудит». — Наказ ДПА України віді 4.06.2001 р. № 246.

35. Автоматизація роботи в органах державної податкової служби / За заг. ред. Росоловського В.М. та Ріппи С.П. —       Ірпінь: Академія ДПС Ук­раїни, 2002. — 401 с.

Зб.Антология зкономической классики / Сост. И. Столяров. — М.: 3K0H0B КЛЮЧ, 1993. — 475 с. — (Петти В. Трактат о налогах и сборах; Сміїт А. Исследование о природе и причинах богатства народов; Рикардо Д. Начала политической зкономии и налогового обложений).

37. Буряковский В.В.,  Кармазин В.А.,  Каламбет С.В.,  Водолазская О .А. Налоги. — Днепропетровск: Пороги, 1998. — 615 с.

38. Василик О.Д. Теорія фінансів: Підручник. — К.: НІОС, 2001. — 416 с.

39. Галушко О.С. Від констатації фінансового стану до управління фінансами підприємства // Фінанси України, №5, 1999. СІ8-26.

40. Державні фінанси: Теорія і практика перехідного періоду в Центральній Європі. За ред. Ю. Немеца, Г. Райта./Пер. з англ. К.: Основи. 1998.— 542 с.

41. Завгородний В.П. Налоги и налоговьій контроль в Украине. — Киев: «А.С.К.», 2000. — 639 с.

42. Інформаційні системи і технології в економіці: Посібник для студентів вищих навчальних закладів / За ред. Пономаренка B.C. — К.: Видавни­ чий центр «Академія», 2002. — 544 с.

43. Мельник П.В. Розвиток податкової системи у перехідній економіці. — Ірпінь: АДПСУ. — 2001. — 362 с.

44. Скворцов Н.Н. Налоговьій менеджмент: стратегия и тактика: В 10 кн. Кн.І.От стагнации к стабилизацин: Практ. рук. / Под ред. В.П. Давьі- довой. — К.: Вища школа, 2002. — 222 с.

45. Стігліц Джозеф Е. Економіка державного сектора / Пер. з англ. — К.: Основи, 1998.— 843 с.

46. Теорія і практика обліку платників податків в органах ДПС України: Навчальний посібник / Р.Е. Островерха та ін. — Ірпінь: АДПСУ, 2002. — 292 с.

47. Тимченко О.М. Податковий менеджмент: Навч.-метод, посібник для самост. вивч. дисц. — К.: КНЕУ. — 2001. — 150 с.

48. Рева Т.М. Податковий менеджмент: навчальний посібник. – Київ: Центр навчальної літератури,- 2003. – 282 с.

49. Ісаншина Г.Ю. Податковий менеджмент: Навч.посіб.- Київ : ЦУЛ, 2007. – 260 с.

Додаток 3

МЕТОДИЧНІ РЕКОМЕНДАЦІЇ ЩОДО ОФОРМЛЕННЯ МАТЕРІАЛІВ ДОКУМЕНТАЛЬНИХ ПЕРЕВІРОК

Форми актів документальних перевірок розроблені відповідно до вимог Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 р. N 327 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 р. за N 925/11205 (далі - Порядок N 327), з метою їх використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - суб'єкти господарювання). У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних.

Усі вартісні показники в актах невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, що виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою їх еквівалента у гривнях за курсом валют, що встановлений Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не встановлено законодавством.

При цьому у відповідних розділах акта перевірки (довідки) висвітлюються показники та порушення, виявлені у ході перевірки, на підставі документів податкового та бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю (пп. 2.3.2 Порядку N 327).

Матеріали перевірок оформлюються з урахуванням вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи, затверджених наказом ДПА України від 02.12.2005 р. N 540 "Про результати проведення семінару-наради з питання "Підсумки контрольно-перевірочної роботи за 9 місяців 2005 року та основні стратегічні напрями роботи на IV квартал поточного року та на 2006 рік" (далі - Методичні вказівки про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи).

Методичні рекомендації щодо оформлення матеріалів документальних перевірок можуть використовуватися посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок суб'єктів господарювання - фізичних осіб - підприємців, з урахуванням нормативно-правових актів, що регулюють господарську діяльність фізичних осіб - підприємців, а також особливостей їх реєстрації та здійснення ними господарської діяльності.

Форми актів та методичні рекомендації щодо їх оформлення не використовуються при оформленні результатів перевірок дотримання суб'єктами господарювання вимог Закону України від 6 липня 1995 року N 265/95-ВР "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

I. Методичні рекомендації щодо оформлення акта (довідки) виїзної планової або позапланової перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства (додаток 1 до наказу)

Акт документальної перевірки складається українською мовою.

Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання.

Номер акта складається із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу та коду суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

В акті зазначається місцезнаходження суб'єкта господарювання або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.

1. Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"

У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення виїзної планової чи позапланової перевірки, назва структурного підрозділу, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку.

Вказуються зміст, тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), правова підстава для її проведення (зазначається відповідний пункт статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", відповідні пункти та статті інших законодавчих актів) та період, за який проведена перевірка.

У разі якщо проведена виїзна позапланова перевірка, зазначається дата та номер наказу керівника органу державної податкової служби. Якщо виїзна позапланова перевірка у відповідних випадках здійснюється на підставі рішення суду, зазначається назва суду, номер та дата рішення, термін проведення перевірки.

Інформація про направлення суб'єкту господарювання письмового повідомлення про проведення перевірки зазначається лише при проведенні планової виїзної перевірки. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата вручення повідомлення посадовим особам суб'єкта господарювання під підпис або його направлення поштою з повідомленням про вручення платнику податків та його отримання.

В акті вказується, з відома яких посадових осіб суб'єкта господарювання проведено перевірку.

В акті зазначається інформація про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.

2. Рекомендації щодо розділу 2 "Загальні положення"

2.1. Зазначається термін проведення перевірки (дата початку та, відповідно, закінчення перевірки).

Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказуються дата та номер наказу керівника податкового органу.

2.2. Вказуються особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, по дату підписання акта (довідки). При цьому зазначаються дата та номери наказів про призначення (звільнення) із займаної посади.

2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) суб'єкта господарювання в органах виконавчої влади (назва документа, назва органу, дата і реєстраційний номер).

Зазначається код форми власності та підпорядкованість (для державних підприємств).

2.3.1. Зазначається код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ.

2.3.2. Місцезнаходження суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів.

Зазначається фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та номер телефону. Якщо фактичне місцезнаходження суб'єкта господарювання та місцезнаходження відповідно до установчих документів не співпадають, в акті перевірки зазначається, відповідно до якого документа такий суб'єкт господарювання користується приміщеннями.

2.4. Інформація про взяття на облік суб'єкта господарювання органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПА України від 19.02.98 р. N 80, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України від 16.03.98 р. за N 172/2612 (із змінами та доповненнями)).

2.4.1. Наводиться перелік податків, зборів, платником яких у перевіреному періоді був суб'єкт господарювання.

Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.

2.4.2. Вказуються дані про реєстрацію платника ПДВ (назва документа, дата та номер), індивідуальний податковий номер. У разі анулювання свідоцтва платника ПДВ зазначається дата анулювання та його підстави.

Якщо в перевіреному періоді здійснювалась перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави для її проведення та реквізити попереднього свідоцтва.

2.5. В акті відображається розмір статутного фонду на момент створення суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів та на останній день перевіреного періоду, вказуються зміни у статутному фонді. У разі якщо розмір статутного фонду змінювався, зазначити підстави для внесення змін та їх реєстрацію в державних органах.

2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не сформований).

2.5.2. Рекомендується у табличному варіанті вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) суб'єкта господарювання відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П. І. Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини його внеску у статутний фонд, зазначається форма внесення.

У випадку відсутності інформації щодо акціонерів суб'єкта господарювання слід навести інформацію про реєстратора акцій.

2.5.3. В акті перевірки необхідно зазначити, чи є суб'єкт господарювання засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання. Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) суб'єкта господарювання, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному варіанті наводиться їх перелік за формою, наведеною в пп. 2.5.3 додатка 1 (за необхідності).

При проведенні перевірок суб'єктів господарювання у зв'язку з їх ліквідацією в обов'язковому порядку в п. 2.5 акта зазначається порядок розподілу статутного фонду, стан розрахунків із засновниками на дату перевірки.

2.6. У табличному варіанті наводиться перелік структурних підрозділів (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу та його місцезнаходження, форми сплати податків (у тому числі консолідовано), а також назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, та дати взяття на облік.

Крім цього, у разі здійснення суб'єктом господарювання спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.

2.7. У табличному варіанті зазначаються види діяльності, що здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді, з визначенням видів діяльності, що підлягають або не підлягають ліцензуванню, із зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, дати початку і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

При цьому більш детально, з обґрунтуванням норм законодавства, зміст порушення повинен знайти відображення у розділі 3.3 акта перевірки або у відповідному розділі довідки щодо дотримання вимог іншого законодавства.

У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.

Крім того, в цьому розділі акта (довідки) перевірки наводиться інформація щодо структури господарської діяльності суб'єкта господарювання за її видами, які сформували понад 10 % валового доходу (валових витрат). Щодо зазначених видів діяльності вказується також назва товарів (робіт, послуг).

2.7.1. У табличному варіанті наводиться інформація про види діяльності, що були здійснені суб'єктом господарювання в перевіреному періоді та підлягали патентуванню.

2.8. Зазначаються дані про наявність рахунків у банках та інших фінансових установах із зазначенням інформації щодо надання повідомлення про їх відкриття (закриття); наявність ліцензій Національного банку України у разі відкриття рахунка за межами України, зазначаються дані про залишки коштів на рахунках та в касі на останній день перевіреного періоду.

Для банківських установ вказуються номери коррахунків у НБУ.

Якщо така інформація має великий обсяг, то можливе винесення цих даних у додатки.

При цьому в акті зазначається, чи вказані рахунки відповідають інформаційній базі даних державного податкового органу.

2.9. У табличному варіанті зазначається інформація про попередню планову виїзну перевірку, проведену органами податкової служби.

У разі якщо попередня виїзна перевірка за всіма видами зобов'язань проводилась позапланово, зазначаються її результати.

Інформація вміщує в собі назву органу, який проводив перевірку, номер та дату акта перевірки, період, який охоплено перевіркою, установлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та завищення бюджетного відшкодування ПДВ, дані щодо розміру застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про узгодження платником податків визначених попередньою перевіркою податкових зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету. При цьому зазначаються джерела погашення донарахованих сум.

Також зазначається, чи внесені і як саме зміни до бухгалтерського обліку об'єктів оподаткування, чи відображено це у податковому обліку і звітності.

У випадку, якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок суб'єкта господарювання впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно також зазначити їх результати.

2.10. Вказуються повні назви документів, які використані під час даної перевірки. Вони групуються за типами із зазначенням періоду та методу охоплення перевіркою.

Якщо така інформація має великі обсяги, можливе винесення цих даних у додатки.

У разі необхідності після таблиці щодо використаних при перевірці документів наводиться перелік не наданих до перевірки документів, які необхідні для визначення об'єктів оподаткування окремих періодів, із зазначенням причин їх ненадання (вилучення правоохоронними органами та ін.). При цьому слід вказати заходи, вжиті для отримання цих документів. Документи, які підтверджують зазначені заходи, слід навести в додатку до першого примірника акта перевірки.

2.11. За необхідності зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів державної податкової служби, так і системи платника податків.

2.12. У разі якщо в періоді, що перевірявся, суб'єкт господарювання користувався пільгами, у табличному варіанті наводиться інформація про наявність пільг (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття та найменування законодавчого акта, які передбачають наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, сума податку, несплаченого через отримання податкової пільги).

2.13. В акті перевірки наводиться інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків на підтвердження задекларованих ним показників, проведені за період, що перевірявся.

Інформація про запити, направлені до органів ДПС з метою проведення перевірок підприємств-контрагентів з питань правових відносин, наводиться в реєстрі, який додається до акта перевірки.

У реєстрі в обов'язковому порядку зазначаються найменування постачальників (покупців), код за ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), їх місцезнаходження (місце проживання), назва ОДПС, до якого направлений запит, обсяги придбання (продажу), дата та номер листа-запиту.

По мірі надходження відповідей, повторного направлення запитів або здійснення виїзних позапланових перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин інформація в реєстрі оновлюється.

Акти (довідки) про результати перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин, які завершені на момент складання акта перевірки, відповіді суб'єктів господарювання з приводу взаємовідносин з перевіреним суб'єктом господарювання, акти перевірок з питань правових відносин, які надійшли до органу ДПС, додаються до акта перевірки. Зразок реєстру направлених запитів та проведених перевірок з питань правових відносин наведено в додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.

2.14. Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, первинні та інші документи яких в судовому порядку визнано недійсними, то у даному розділі вчиняється відповідний запис.

Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів господарювання із зазначенням найменування суб'єкта, місцезнаходження (місця проживання), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера), назви суду, яким винесено відповідне рішення, номера рішення та дати, переліку документів, визнаних недійсними, та періоду, в якому здійснювались господарські операції.

При цьому вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, що перевіряється, повинен знайти відображення у відповідних розділах акта перевірки/довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.

2.15. У даному пункті проводиться аналіз рівня сплати податків суб'єктом господарювання, причин виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та інше.

При проведенні виїзних планових перевірок за галузевим принципом проводиться аналіз фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання відповідно до програм перевірок окремих галузей економіки, доведених Державною податковою адміністрацією України.

2.15.1. В акті/довідці в розрізі років вказується податкове навантаження суб'єкта господарювання, яке розраховується відповідно до вимог Методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних перевірок суб'єктів господарювання, затверджених наказом Державної податкової адміністрації України від 11.10.2005 р. N 441.

2.15.2. Зазначається сума фактично сплачених податків до бюджету в розрізі років та податків за даними особових рахунків платників (за необхідності ці дані наводяться у таблиці).

2.15.3. Якщо суб'єкт господарювання протягом своєї діяльності мав від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або незначні прибутки), заявляв значні суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту відображав незначні суми податку на додану вартість до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються обґрунтовані їх причини.

При цьому у разі встановлення в ході перевірок декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в акті перевірки вчиняється відповідний запис із зазначенням кількості податкових періодів та суми.

2.15.4. Вказується загальна чисельність працюючих осіб у суб'єкта господарювання, в тому числі за сумісництвом, на початок та кінець перевіреного періоду. Інформація наводиться відповідно до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 р. N 451.

2.15.5. Аналіз змін валюти балансу та найбільш впливових її складових частин (активів або пасивів) в розрізі звітних періодів, причин, з яких зміни у структурі або обсягах валюти балансу не призвели до збільшення фінансового результату, та причин (обставин), з яких фінансовий результат за даними фінансової звітності не відповідає оподатковуваному прибутку, наводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

2.15.6. Наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання необоротних активів: основних фондів, земельних ділянок, нематеріальних активів у вартісному виразі за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду.

Наводиться інформація щодо орендованих суб'єктом господарювання необоротних активів, зазначається інформація про документи, які дають право на користування зазначеними активами.

2.15.7. У цьому пункті аналізується рух основних засобів у перевіреному періоді (придбання, реалізація, надання та отримання в оренду, інше). При цьому в акті перевірки зазначається балансова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку та вартість, яка згідно із правилами оподаткування впливає на визначення об'єктів оподаткування, а також вказуються методи амортизації основних засобів, які застосовувались суб'єктом господарювання в цьому періоді.

2.15.8. Аналіз залишків товарно-матеріальних цінностей в розрізі груп товарно-матеріальних цінностей проводиться щоквартально за даними бухгалтерського обліку. Інформація наводиться в табличному вигляді та за необхідності виноситься в додаток до акта перевірки.

2.15.9. Аналіз цін придбання та реалізації товарів (робіт, послуг) за основними їх видами проводиться відповідно до вимог стандарту 8 "Розуміння діяльності підприємства" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

2.15.10. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості в розрізі основних контрагентів та термінів виникнення за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду проводиться з урахуванням вимог стандарту 13 "Відомості про заборгованість" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи. Інформація виноситься в додаток до акта перевірки.

2.15.11. Аналізуються операції, які проведені з використанням вексельної форми розрахунків. Перелік векселів, які обліковувались суб'єктом господарювання в перевіреному періоді, відображається в реєстрі виданих (переданих) та отриманих векселів і додається до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру виданих (переданих) та отриманих векселів наведено в додатку 2 до цих Методичних рекомендацій.

2.15.12. З урахуванням вимог стандарту 7 "Алгоритм діяльності суб'єктів господарювання" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи визначається перелік суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді платник податків перебував у господарських відносинах, який наводиться в додатку до акта (довідки) перевірки. Зразок реєстру суб'єктів господарювання, з якими в перевіреному періоді перебував у господарських відносинах платник податків, наведено в додатку 3 до цих Методичних рекомендацій.

До першого примірника акта додаються схеми руху товарно-грошових потоків за окремі періоди із зазначенням найменувань суб'єктів господарювання - контрагентів, товарів (робіт, послуг), обсягів придбання та реалізації.

Крім того, під час проведення перевірки здійснюється аналіз впливу господарських відносин, в яких перебував платник податків з іншими суб'єктами господарювання, на його податкові зобов'язання (суми заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість) та до першого примірника акта перевірки додаються схеми впливу зазначених господарських операцій на податкові зобов'язання.

За необхідності в п. 2.15 акта (довідки) перевірки наводиться також аналіз інших обставин, які вплинули на результати господарської діяльності суб'єкта господарювання (технологічний процес виробництва, транспортування продукції, укладені кредитні угоди, угоди страхування (перестрахування) та інше).

2.16. В акті відображається інформація про проведені суб'єктом господарювання інвентаризації основних фондів, товарно-матеріальних цінностей, коштів та ін.

2.17. У разі проведення інвентаризації у ході перевірки необхідно зазначити її результати. У цьому розділі також наводиться інформація про наявність у суб'єкта господарювання основних засобів, товарно-матеріальних цінностей з ознаками безхазяйних (у випадку їх виявлення).

При цьому, у разі коли в ході проведення перевірок у суб'єктів господарювання наявна сума податкового боргу, що перевищує вартість його активів, або передбачаються значні суми донарахувань, які також перевищуватимуть вартість його наявних активів, з урахуванням вимог п. 10.6 ст. 10 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у відповідних пунктах цього розділу акта (або інших розділах) відображаються факти реалізації у перевіреному періоді (із зазначенням дати реалізації) активів іншим суб'єктам господарювання за цінами, меншими ніж звичайні (з визначенням різниці між звичайною ціною активів та фактичною ціною їх придбання), передачі суб'єктом господарювання права власності на активи іншим суб'єктам на безоплатній основі або у вигляді безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відображається інформація про укладені у перевіреному періоді суб'єктом господарювання угоди лізингу або оренди майна з правом викупу, договори купівлі майна та цінних паперів на умовах попередньої оплати, за якими суб'єкт господарювання, який перевіряється, не набув права власності на таке майно, інші операції, за якими суб'єкт господарювання набуде прав власності у майбутньому.

3. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка правильності ведення податкового обліку та правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів), неподаткових доходів, встановлених законодавством, а також дотримання вимог валютного та іншого законодавства"

У випадках відсутності податкового обліку цей факт фіксується в описовій частині акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.

У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, впровадження інвестиційних проектів, ведення окремого обліку сільськогосподарськими товаровиробниками та у інших встановлених законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що застосовуються.

3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1 "Перевірка дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.1.1. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.1 "Валовий доход" та 3.1.2 "Валові витрати"

У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу (валових витрат) за ____ квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".

При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказується скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

В акті перевірки у відповідних таблицях у розрізі років відповідно до показників декларацій вказується структура валових доходів (валових витрат) з подальшим описом доходів (витрат), які мають найбільший вплив на формування об'єкта оподаткування.

Для банківських та фінансових установ у відповідних розділах акта додатково вказуються:

у пункті 3.1.1:

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) процентів;

доходи у вигляді нарахованих (отриманих) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами та деривативами;

доходи від надання (продажу) небанківських послуг;

доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів;

у пункті 3.1.2:

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;

витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;

суми коштів, унесених до страхового резерву;

сума безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат та не відшкодована за рахунок страхового резерву.

У разі якщо суб'єктом господарювання за перевірений період у зв'язку із самостійним здійсненням коригування показників звітності подавались уточнюючі розрахунки або проведене коригування відображалось у податкових деклараціях за наступні звітні періоди, то при проведенні перевірки досліджуються та відображаються в акті перевірки дати подання уточнюючих розрахунків, обставини, які призвели до коригування показників декларації, що були уточнені, а також виконання зобов'язань щодо декларування та сплати суми податкових зобов'язань, що виникли внаслідок такого коригування та відповідних штрафних (фінансових) санкцій.

При виявленні порушень в обчисленні податкових зобов'язань (від'ємного значення об'єкта оподаткування, суми бюджетного відшкодування тощо) відхилення між задекларованими показниками та даними перевірки визначається за останнім уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань.

Інформація щодо коригування показників звітності в акті (довідці) перевірки відображається відповідно до вимог стандарту 6 "Коригування податкової звітності" Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання (посилання на підзаконні акти здійснюються лише у тих випадках, якщо відповідна норма законом не встановлена), зазначається звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено.

При цьому зазначаються конкретні дати подання суб'єктом господарювання податкових декларацій, в яких невірно відображено об'єкти оподаткування, та показники декларацій (рядки), що відображені невірно. У кожному випадку зазначається первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, чітко визначається зміст господарських операцій, при проведенні яких суб'єктом господарювання допущені порушення в обчисленні податку, зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".

У разі надання посадовими особами суб'єкта господарювання письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта.

Факт відмови посадових осіб суб'єкта господарювання надати перевіряючим письмові пояснення щодо причини ненадання документів також відображається в акті.

Зазначається перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки. При цьому додаються до акта письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.

Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами суб'єкта господарювання.

При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, вказується законодавчо встановлений порядок відображення таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені суб'єктом господарювання.

Не допускається відображення в акті перевірки необґрунтованих даних, а також суб'єктивних припущень перевіряючими, які не мають підтверджених доказів, та різного роду висновків щодо дій посадових осіб суб'єкта господарювання (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).

Під час опису виявлених порушень податкового законодавства слід дотримуватись вимог Методичних вказівок про визначення стандартів якості контрольно-перевірочної роботи.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надаються головному підприємству для включення до декларацій, фактичні показники, встановлені при проведенні перевірки, та зазначаються розбіжності.

При оформленні результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надані головному підприємству для включення до декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок філій, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків). У разі необхідності дані наводяться у таблиці.

У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки здійснюється посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на пункти, підпункти, статті нормативно-правових актів, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат) не встановлено". При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводиться структура валових доходів та валових витрат відповідно до показників податкових декларацій.

3.1.2. Рекомендації щодо пункту 3.1.3 "Амортизаційні відрахування"

В акті перевірки зазначається інформація про наявність та рух власних основних фондів (з розбивкою за групами) та нарахування амортизації з метою оподаткування. Крім того, висвітлюється питання використання суб'єктом господарювання орендованих основних фондів: офісних, складських приміщень, виробничих потужностей, транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності, а також надання власних основних фондів в оренду.

У разі виявлення порушень із зазначеного питання в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми амортизації за __ квартал ____ року у розмірі ____ грн. Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума амортизації за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства), дані перевірки та зазначаються відхилення.

У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно до абзацу двадцятого пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводяться дані щодо амортизації в розрізі груп основних фондів.

3.1.3. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.4 "Податок на прибуток", 3.1.5 "Податок на додану вартість", 3.1.6 "Акцизний збір" та інших податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених планом перевірки

У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених податків в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення суми податку (збору) ______ встановлено заниження (завищення) податку (збору) _______ за __ (відповідний звітний період) ____ року у сумі ____ грн.".

Зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю: вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації про прибуток підприємства, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.

При цьому у разі встановлення заниження (завищення) оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування) внаслідок порушень, пов'язаних з обчисленням валових доходів (валових витрат, амортизаційних відрахувань), які знайшли своє відображення у пп. 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення в пп. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.

При встановленні порушень в обчисленні оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування), які не пов'язані з визначенням валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та які не знайшли свого відображення у відповідних розділах акта перевірки, у пп. 3.1.4 акта перевірки наводиться зміст порушення, звітний період фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання, в якому дане порушення здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліку та підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків.

Крім того, в акті перевірки вчиняється запис:"Перевіркою встановлено, що на порушення ____ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При цьому зміст порушення в цьому розділі акта перевірки викладається аналогічно, як у розділах 3.1.1 - 3.1.3 акта перевірки.

У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті перевірки робиться запис: "Крім того, даною перевіркою встановлено неправомірне (необґрунтоване) користування пільгою по податку (збору) ____________ за __ (відповідний звітний період) року в сумі __ грн.". При цьому в акті вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, якими дана пільга передбачена, код даної пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та невиконання суб'єктом господарювання вимог, передбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів.

За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів, а саме: зазначається сума податку за даними суб'єкта господарювання (дані Декларації), дані перевірки та відхилення.

У разі коли перевіркою встановлено факт завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку (на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати проведеного відшкодування.

У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати податків, за які раніше не застосовувались штрафні (фінансові) санкції, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Перевіркою встановлено порушення ____ ________________ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, норми яких регламентують питання своєчасності сплати відповідного податку) _________ (наводиться зміст порушення)".

При цьому в акті зазначається звітний період, дата подання податкової декларації, реєстраційний номер, встановлений законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться в таблицях).

У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не встановлено".

При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ, структуру підакцизних оборотів тощо.

При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, а також результатів перевірки суб'єкта господарювання, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та який сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані, наведені у абзаці сімнадцятому пп. 3.1.1 п. 3.1 Рекомендацій.

Аналогічно викладаються розділи по перевірці інших податків та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.

В обов'язковому порядку до плану перевірки включаються питання перевірки своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати, які перевіряються підрозділами оподаткування фізичних осіб. При цьому проводиться аналіз фінансової та бухгалтерської звітності суб'єкта господарювання щодо обсягів виробництва, капітальних інвестицій та їх вплив на розмір заробітної плати і перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету.

У разі коли перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати інших податків (зборів, обов'язкових платежів) не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою пунктів N ... плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору, обов'язкового платежу) не встановлено".

3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

3.2.1. Щодо підпункту 3.2.1 "Перевірка дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні зовнішньоекономічних операцій"

У даному розділі акта відображаються питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні розрахунків в іноземній валюті, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

При цьому необхідно зазначити, що первинні документи та документи бухгалтерського та податкового обліку суб'єктів ЗЕД при здійсненні перевірки з питань дотримання ними вимог валютного законодавства перевіряються лише суцільним порядком.

Першочергово проводиться аналіз дебіторської та кредиторської заборгованості за зовнішньоекономічними контрактами, виявленої у ході попередньої перевірки, і відображається наявність її в обліку суб'єкта господарювання на початок перевірки та інформація щодо погашення заборгованості резидентів і нерезидентів у періоді, що перевірявся.

Стан виконання по всіх контрактах за експортно-імпортними операціями, операціями з давальницькою сировиною, бартерними операціями відображається в інформативних додатках до акта виїзної планової чи позапланової перевірки (додатки 4 - 8 до Методичних рекомендацій), які повинні бути підписані посадовими особами органу державної податкової служби, які здійснили перевірку, та посадовими особами суб'єкта господарювання, зокрема:

додаток 4 "Дані про виконання експортних контрактів";

додаток 5 "Дані про виконання імпортних контрактів";

додаток 6 "Дані про виконання бартерних контрактів";

додаток 7 "Дані про виконання контрактів при переробці давальницької сировини на території України";

додаток 8 "Дані про виконання контрактів по переробці давальницької сировини за межами України".

За кожним контрактом підбивається підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується сума дебіторської або кредиторської заборгованості за даним контрактом на початок та кінець перевіреного періоду, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває. За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який є додатком до акта.

При цьому в описовій частині акта перевірки наводиться детальний опис лише тих зовнішньоекономічних контрактів, в яких встановлено факт порушення вимог валютного законодавства, щодо таких питань:

порушення законодавчо встановлених термінів розрахунків за експортно-імпортними, бартерними контрактами та договорами по переробці давальницької сировини;

загальні обсяги здійснених зовнішньоекономічних операцій та суми простроченої дебіторської заборгованості;

порушення вимог Декрету Кабінету Міністрів від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю";

декларування валютних цінностей, які знаходяться за межами України;

наявність індивідуальних ліцензій (дозволів).

Інформація щодо зазначених контрактів повинна містити предмет контракту та його суму, умови та терміни поставки і оплати, повну назву нерезидента та його реквізити мовою оригіналу (реєстраційний номер (код), адресу, керівників, банківські реквізити, з яких повинна надходити валютна виручка при здійсненні експортних операцій, а саме: номер рахунка, найменування, країна та адреса банківської установи, реєстраційний номер (код) банківської установи).

Крім того, необхідно зазначити стан виконання контрактів. При цьому в акті перевірки робиться запис такого змісту, наприклад, для експортних операцій:

"На виконання умов експортного контракту ________ (назва резидента) було відвантажено продукції на користь __________ (назва нерезидента) у загальній сумі __ згідно з такими ВМД ______ (перелік ВМД).

Оплата за відвантажену продукцію надійшла від ____ (назва нерезидента) з рахунка N _____ банку _____, що відповідає (не відповідає) реквізитам, указаним у контракті (доповненнях до контракту з порушенням термінів розрахунків в іноземній валюті на валютний рахунок суб'єкта господарювання в уповноваженому банку _________ у загальній сумі ______".

В акті необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, що порушені платником податків.

У разі встановлення в ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, в акті перевірки зазначається про відображення (або невідображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.

При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку суб'єкта господарювання (наводиться кореспонденція рахунків операцій) та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.

Аналогічно викладається зміст перевірених імпортних, бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, операцій з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах.

Поряд з вказаним відображається питання перевірки порядку одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів.

У разі застосування до суб'єкта господарювання спеціальних санкцій за порушення валютного законодавства, передбачених ст. 37 Закону України "Про зовнішньоекономічну діяльність", під час перевірки необхідно зафіксувати дату та номер наказу Міністерства економіки України, вид застосованої санкції та період, на який була застосована санкція. При здійсненні суб'єктом господарювання операцій в сфері ЗЕД у періоді, в якому діяла спеціальна санкція, наводиться перелік отриманих дозволів та ліцензій Міністерства економіки України на проведення таких операцій.

Якщо суб'єкт господарювання у періоді, який перевірявся, не здійснював будь-яку з перерахованих зовнішньоекономічних операцій, в акті перевірки вчиняється запис: "У періоді, що перевірявся, підприємство не здійснювало _____ (вказується вид) операцій".

В акті перевірки обов'язково зазначається інформація щодо наявності у суб'єкта господарювання необхідних індивідуальних ліцензій на здійснення валютних операцій, виданих відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 19 лютого 1993 року N 15-93 "Про систему валютного регулювання і валютного контролю" (із змінами і доповненнями).

Крім того, в акті перевірки повинні бути відображені питання правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження.

У разі встановлення під час перевірки порушення резидентами термінів, передбачених статтями 1 і 2 Закону України від 23 вересня 1994 року N 185/94-ВР "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" (із змінами і доповненнями), пеня за порушення термінів розрахунків нараховується до останнього дня місяця періоду, за який здійснюється перевірка.

При цьому необхідно врахувати, що розмір та розрахунок пені та штрафних санкцій в акті не зазначаються, а наводяться в інформативному додатку.

Узагальнений опис виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у висновку акта документальної виїзної планової чи позапланової перевірки.

3.3. Рекомендації щодо пункту 3.3 "Перевірка дотримання вимог іншого законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності"

У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою дотримання вимог _________ (здійснюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що в порушення _____ (вказуються конкретні пункти та статті нормативно-правових актів, порушення яких встановлено перевіркою) _______ (викладається зміст порушення та зазначаються первинні документи або інші документи, які використовувались при проведенні перевірки та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".

При здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій в акті перевірки обов'язково відображаються питання перевірки порядку оприбуткування надходжень готівки, дотримання встановленого ліміту залишку готівки в касі, дотримання порядку витрачання готівки з виручки, дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання, дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків та інші питання, з обов'язковим внесенням кожного питання до плану перевірки окремим пунктом.

Крім того, якщо при здійсненні перевірки дотримання суб'єктом господарювання порядку ведення касових операцій встановлені порушення, в акті перевірки додатково відображається наступна інформація:

щодо порушення суб'єктом господарювання порядку оприбуткування надходжень готівки:

Таблиця __

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання встановленого ліміту залишку готівки в касі:

Таблиця __

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку витрачання готівки з виручки:

Таблиця __

щодо порушення дотримання суб'єктом господарювання порядку видачі готівки під звіт та її використання.

З повагою ІЦ “KURSOVIKS”!